МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского

Ю.О. Плехова
А.Ю. Ефимычев
В.С. Кравченко

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ 
Практикум

Рекомендовано методической комиссией экономического факультета 
для студентов ННГУ, обучающихся и по направлению подготовки 080100.62 «Экономика»   

Нижний Новгород
2014

УДК 658 (075)
ББК У629
П-38

П-38 Плехова Ю.О., Ефимычев А.Ю., Кравченко В.С. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ: Практикум. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2014. – 51 с.

Рецензент: д.э.н., профессор М.Л. Горбунова

В настоящем практикуме изложены задания, касающиеся управления затратами в организациях, темы для написания рефератов, а также требования к уровню освоения содержания курса ««Управление затратами». Представленные задачи и тестовые задания могут быть использованы для практических занятий по данному курсу.
Практикум предназначен для студентов экономического факультета ННГУ, обучающихся по специальности 080502 «Экономика и управление на предприятии  (в машиностроении)» и по направлению подготовки 080100.62 «Экономика».

Ответственный за выпуск: председатель методической комиссии М.Л. Шилов.

УДК  658 (075)
                                                                                                                ББК  У629

  © Нижегородский государственный
университет им. Н.И. Лобачевского, 2014

Содержание

Введение…………………………………………………………………….
	4	
Тема 1. Затраты на производство и принципы их классификации ……..	5	
Тема 2. Нормирование и контроль затрат………………………………...	11	
Тема 3. Оценка производственных затрат для принятия управленческих решений……………………………………………………………………...	
13	
Тема 4.  Распределение косвенных затрат по видам продукции………...	17	
Тема 5. Управление  затратами с использованием системы директ-костинг………………………………………………………………………..	
29	
Тема 6. Планирование потребности в компонентах изделий, используя систему MRP………………………………………………………………..	
43	
Тема 7. Бюджетирование в организации ………………………………	45	
Контрольные вопросы по курсу «Управление затратами»………………  	48	
Предметные области для написания рефератов………………………….	49	
Рекомендуемая литература ………………………………………………..	50	

Введение

Управление затратами является одним из важнейших аспектов управления промышленным предприятием. Это связано с тем, что конкурентоспособность предприятия в современных условиях, а, следовательно, и его жизнеспособность зависит от эффективности производства, под которой понимается максимально полезное использование ресурсов для получения запланированных выгод. 
Система управления затратами предполагает реализацию таких управленческих функций как планирование, прогнозирование, нормирование, учет, калькулирование, контроль, анализ и регулирование затрат. Среди инструментов управления затратами на предприятии следует выделить контроллинг, который является синтезом учета, контроля и экономического анализа и осуществляет информационное обеспечение принятия решений в целях оптимального использования имеющихся ресурсов.
В данном пособии управление затратами рассматривается как комплексный процесс, включающий учетный и организационно-экономический аспекты. Особое внимание учетному аспекту управления затратами уделяется потому, что факторы, определяющие экономический аспект механизма формирования затрат нуждаются в достоверной оценке, что невозможно осуществить используя систему управленческого учета, существующую в настоящее время  на промышленных предприятиях.
Организационно-экономический аспект управления затратами на предприятии заключается в разработке и реализации мероприятий, направленных на использование выявленных резервов снижения затрат, то есть на повышение эффективности производства. Следует отметить, что задача снижения затрат является частью общей концепции управления промышленным предприятием.
В процессе разработки методического пособия использовался как отечественный, так и зарубежный опыт управления затратами на промышленных предприятиях.
В данном практикуме содержатся задачи, решение которых позволит студентам овладеть практическими навыками в области управления затратами.

Тема 1. Затраты на производство и принципы их классификации

Задание 1.
Выполните тест  «Классификация затрат относительно поставленных задач».  Возможен лишь один правильный ответ.

Тест   «Классификация затрат относительно поставленных задач»
Вариант 1

1. По отношению к объему производства и продаж затраты подразделяются на:
a)	постоянные и переменные;
b)	прямые и косвенные;
c)	основные и накладные.

2. Постоянные производственные затраты:
a)	не зависят от вида продукции;
b)	не зависят от периода времени, в течение которого выпущена продукция;
c)	не зависят от объема производства продукции.

3. При увеличении натурального объема реализации и прочих неизменных условиях доля переменных затрат в составе выручки от реализации:
a)	увеличивается;
b)	уменьшается;
c)	не изменяется.

4. При одновременном снижении цен и натурального объема реализации доля переменных затрат в составе выручки от реализации:
a)	увеличивается;
b)	уменьшается;
c)	не изменяется.

5. При повышении цен на реализованную продукцию и прочих неизменных условиях доля постоянных затрат в составе выручки от реализации:
a)	увеличивается;
b)	уменьшается;
c)	не изменяется.

6. Какие затраты не относятся к переменным?
a)	стоимость сырья, материалов;
b)	амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
c)	топливо и энергия на технологические цели;
d)	зарплата производственных рабочих с единым социальным налогом.

7. Если фактический выпуск продукции ниже запланированного, какие из следующих видов затрат будут меньше установленных?
a)	общие переменные затраты;
b)	общие постоянные затраты;
c)	переменные затраты на единицу продукции;
d)	постоянные затраты на единицу продукции.

8. При росте объема производства величина постоянных затрат:
a)	в расчете на единицу продукции уменьшается;
b)	в расчете на единицу продукции увеличивается;
c)	равняется уровню переменных затрат;
d)	вышеперечисленные ответы неверны.

9. При росте объема производства величины переменных затрат:
a)	в расчете на единицу продукции уменьшается;
b)	в расчете на единицу продукции увеличивается;
c)	в расчете на единицу продукции остается неизменной;
d)	равняется уровню постоянных затрат.

10. По месту возникновения затраты группируются: 
a)	транспортно-заготовительные;
b)	производственные;
c)	коммерческо-сбытовые;
d)	в разрезе производств, цехов, участков, бригад, отделов и других структурных элементов.

11. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на:
a)	основные и накладные;
b)	прямые и косвенные;
c)	одноэлементные и косвенные.

12.  По степени регулируемости затраты организации подразделяются на:
a)	полностью регулируемые;
b)	частично регулируемые;
c)	нерегулируемые;
d)	все вышеперечисленные ответы.

13. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы образуют:
a)	накладные расходы;
b)	полную себестоимость. 

14. К каким расходам относятся промышленные услуги сторонних
организаций, расходы на охрану труда, заработная плата производственно-
управленческого персонала и другие расходы, связанные с организацией
производства?
a)	общепроизводственные;
b)	общехозяйственные;
c)	расходы на освоение производства.

15. Выберите правильное утверждение:
a)	все прямые затраты являются переменными;
b)	на переменные затраты менеджер может влиять, на постоянные – нет;
c)	номенклатура статей калькуляции может быть различной.

Тест «Классификация затрат относительно поставленных задач»
Вариант 2

1. Переменные затраты зависят от:
a)	динамики объемов производства;
b)	конъюнктуры рынка;
c)	от решения руководства.

2. Под постоянными затратами, как правило, понимаются затраты:
a)	которые постоянны на единицу выпущенной продукции;
b)	которые постоянны, даже если объем производства изменяется;
c)	на которые менеджеры влиять не могут;
d)	на которые инфляция не влияет;

3. При одновременном повышении цен и натурального объема реализации доля переменных затрат в составе выручки от реализации:
a)	увеличивается;
b)	уменьшается;
c)	не изменяется.

4. При снижении цен на реализованную продукцию и прочих неизменных условиях доля переменных затрат в составе выручки от реализации:
a)	увеличивается;
b)	уменьшается;
c)	не изменяется.

5. При повышении цен на реализованную продукцию и прочих неизменных условиях доля постоянных затрат в составе выручки от реализации:
d)	увеличивается;
e)	уменьшается;
f)	не изменяется.

6. Если  объем производства возрос, то при прочих равных условиях:
a)	валовые затраты на  единицу продукции увеличатся;
b)	валовые затраты на  единицу продукции уменьшатся;
c)	валовые затраты на  единицу продукции останутся без  изменений.

7. При снижении объема производства величина постоянных затрат:
a)	в расчете на единицу продукции уменьшается;
b)	в расчете на единицу продукции увеличивается;
c)	равняется уровню переменных затрат;
d)	вышеперечисленные ответы неверны.

8. При снижении объема  производства величины переменных затрат:
a)	в расчете на единицу продукции уменьшается;
b)	в расчете на единицу продукции увеличивается;
c)	в расчете на единицу продукции остается неизменной;
d)	равняется уровню постоянных затрат. 

 9. По сфере возникновения и функциям деятельности затраты подразделяются на:
a)	прямые и косвенные;
b)	постоянные и переменные;
c)	заготовительные, производственные, сбытовые, управленческие;
d)	основные и накладные.

10.  Прямые затраты – это расходы, которые:
a)	могут быть понесены непосредственно в результате принятия определенного решения;
b)	могут быть экономически отнесены к оцениваемой единице продукции,
c)	не могут быть экономически отнесены к оцениваемой единице продукции;
d)	могут контролироваться непосредственно;
e)	относятся к сфере ответственности совета директоров предприятия.

11. Группировка затрат по центрам ответственности необходима:
a)	для контроля затрат производства и сбыта;
b)	для более точного калькулирования себестоимости продукции;
c)	для повышения ответственности менеджеров всех уровней за экономические результаты работы;
d)	для выполнения всех перечисленных функций.

12. В какие расходы входит арендная плата и коммунальные услуги
производственных помещений?
a)	общехозяйственные расходы;
b)	представительские расходы;
c)	общепроизводственные расходы.

13. При группировке затрат по статьям калькуляции включаются ли внепроизводственные расходы в полную себестоимость:
a)	да;
b)	нет.

14. Существует следующий способ оплаты операторов, управляющих производственным оборудованием – платить оператору базовую ставку плюс небольшую надбавку за каждую произведенную единицу продукции. Общие затраты на оператора – это
a)	переменные издержки;
b)	смешанные издержки;
c)	постоянные издержки.

15. У компании появилась возможность получить заказ на производство продукции. Для ее изготовления на оборудовании Х требуется 100 часов. Оборудование Х работает на 80% от своей потенциальной мощности, выпуская продукт «А», который приносит прибыль 2000 руб. Новый заказ связан с дополнительными переменными издержками в  4000 руб.  Принятие заказа не приведет к сокращению выпуска основного продукта А. Альтернативные издержки равны:
a)	2000; 
b)	4000;
c)	6000;
d)	0.

Задание 2.
Определите, к каким категориям можно отнести следующие виды затрат (прямые или косвенные, переменные или постоянные).
1.	Амортизация производственного оборудования, выпускающего несколько видов продукции, начисляемая по линейному методу.
2.	Расходы на содержание служебного автомобиля заводоуправления предприятия, выпускающего только один вид продукции.
3.	Заработная плата вспомогательных рабочих, обслуживающих станки, выпускающие один вид продукции. При этом заработная плата начисляется в процентном отношении к заработной плате  основных производственных рабочих сдельщиков.
4.	Материалы, затраченные на ремонт оборудования, выпускающего несколько видов продукции.
5.	 Канцелярские товары, израсходованные в бухгалтерии многопрофильного предприятия.
6.	 Арендная плата за станок, выпускающий один вид продукции.
7.	Заработная плата работников отдела сбыта многопрофильного предприятия, начисляемая в процентах от выручки.

Задание 3
Укажите, какие расходы входят в смету общепроизводственных расходов (1), а какие в смету общехозяйственных расходов (2).
а) Содержание аппарата управления производством;
б) амортизация зданий, сооружений и инвентаря:
в) заработная плата аппарата управления предприятием;
г) расходы на рационализацию и изобретательство;
д) амортизация основных средств.

Задание 4.
Определите к каким категориям относятся указанные затраты. Отметьте в табл. 1.1. знаком «+».
Статьи затрат	прямые	косвенные	основные	накладные	постоянные	переменные	простые 	комплексные	
1. Основные материалы									
2. Топливо и энергия на технологические цели									
3. Реализуемые отходы 									
4. Основная заработная плата производственных рабочих									
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих									
6. Страховые взносы									
7. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования									
8. Цеховые расходы									
9. Общезаводские расходы									
10.Прочие производственные расходы									
11.Коммерческие расходы									
Таблица 1.1

Тема 2. Нормирование и контроль затрат

Сущность контроля затрат на производство на основе нормативной себестоимости заключается в сравнении фактических расходов за определенный отчетный период с предусмотренными по нормативу за этот же промежуток времени и в последующем анализе выявленных отклонений. Сопоставление может производиться по виду, центру и объекту затрат. Для выявления и изучения причин и виновников отклонений решающее значение имеет контроль по центрам затрат. 
Задание 1.
Выход продукции на предприятии является результатом пяти общих операций, за каждую из которых несет ответственность обособленное производственное подразделение. Данные приведены в табл. 2.1. Требуется сопоставить фактические издержки с нормативными.
Таблица 2.1
Нормативные издержки, проанализированные по операциям и продуктам
Центр затрат	№ опера-ции	Нормативные затраты на операцию	Изделия	Общие нормативные затраты	Факти-ческие затраты	
			А	Б	В	Г	Д	Е	Ж			

Цех 1	1	20	v	v	 	v	v	v	v	120	 	
Цех 2	2	30	 	v	 	v	 	v	 	90	 	
Цех 3	3	40	v	 	v	 	v	 	 	120	 	
Цех 4	4	50	v	v	v	 	 	 	v	200	 	
Нормативная себестоимость продукции	 	 	110	100	90	50	60	50	70	530	 	

Решение 
Нормативные затраты на выпуск продукции определяются путем комбинирования нормативных затрат тех операций, которые необходимы для производства конкретного продукта. За каждую отдельную операцию отвечает свой центр затрат (цех). В этом случае для целей управления нет смысла сравнивать фактические затраты на изделие «А» с нормативными затратами, равными 110,  так как за отклонения отвечают цеха 1,3,4. То есть, ни один из центров ответственности не может отвечать за отклонение самостоятельно. Чтобы управлять затратами, необходимо, чтобы по центрам ответственности были определены нормативные затраты с учетом выхода продукции. Только сопоставляя всю сумму фактических затрат с общими нормативными затратами по каждой операции центра ответственности за период, затраты можно контролировать эффективно. Таким образом, если фактические затраты цеха 1 сопоставляются с нормативными в 120 на производство 6 изделий, то менеджер этого подразделения будет отвечать за всю величину отклонения по операции 1.

Тема 3. Оценка производственных  затрат для принятия управленческих решений

Задание 1. Принятие специальных решений о цене реализации продукции в краткосрочном и долгосрочном периоде.
Вариант 1 
Компания является производителем мебели и реализует свою продукцию непосредственно фирмам, занимающимся ее розничной продажей. Один из цехов этой фирмы выпускает стулья. Производственная мощность цеха равна 10 000 стульев в месяц. В табл. 3.1. приведены данные о затратах и поступлениях при объеме производства 10 000 стульев в месяц по цене 900 рублей.
Таблица 3.1
Данные о затратах и выручке от реализации при выпуске 10 000 стульев в месяц (производственная мощность – 10 000 стульев)

Статьи затрат	Затраты на выпуск 10 000 шт., руб	Затраты на единицу продукции, руб	
Заработная плата основных работников (повременная форма оплаты труда)	2 200 000	220	
Производственные материалы	1 200 000	120	
Прочие переменные расходы	800 000	80	
Накладные расходы	1 600 000	160	
Затраты на маркетинг и реализацию	1 000 000	100	
Общие затраты	6 800 000	680	
Поступления от реализации	9 000 000	900	
Прибыль	2 200 000	220	

I. Из-за прекращения работы на рынке одного из крупнейших заказчиков у компании появились избыточные мощности. Поэтому ожидается, что в течение следующего квартала месячное производство стульев составят только 7 000 стульев при цене за один стул 900 руб.
Компания ожидает, что в скором времени на ее продукцию произойдет резкий рост спроса и рассматривает излишек мощностей как временное явление.
Поступило предложение от управления снабжением школ  региона: покупать 1500 стульев каждый месяц в течение трех месяцев по цене 500 рублей за штуку (обратите внимание на общие затраты на единицу). Требуются дополнительные затраты на изготовление, которые составляют 20 рублей за стул. Для выполнения этого заказа не требуется дополнительных маркетинговых и сбытовых расходов. Дальнейших заказов от управления снабжения школ не ожидается.
Следует ли принять данное предложение? Рассчитайте дополнительную прибыль (убытки) от принятия заказа. 

II. Предположение руководства мебельной компании о росте спроса оказалось ошибочным, и по последним оценкам спрос остается на уровне 7000 стульев в месяц по цене 900 рублей.  На основании своего опыта выполнения разового заказа от школ компания попытается выйти на новые для себя рынки. Потенциальные заказчики готовы подписать соглашения на три года о поставке 3000 штук ежемесячно по 500 рублей.
Дополнительные затраты на изготовление  равны 20 рублей на изделие. Более привлекательных вариантов использования мощностей нет.
Анализ позволил сделать ряд выводов.
1.	Если не принимать заказ часть работников окажутся лишними, затраты снижаются пропорционально снижению объемов производства.
2.	При снижении мощности на 3 000 штук производственные постоянные расходы могут быть сэкономлены на 480 000 руб. в месяц.
3.	Экономия на маркетинге и сбыте составит 200 000 руб. в месяц при сокращении мощности с 10 000 стульев до  7 000.
Следует ли в этих условиях принимать данный заказ? Определите прибыли, убытки от двух  вариантов развития.

Вариант 2
Компания является производителем обуви и реализует свою продукцию непосредственно фирмам, занимающимся ее розничной продажей. Один из цехов этой фирмы выпускает кроссовки. Производственная мощность цеха равна 20 000 пар в месяц. В табл 3.2. приведены данные о затратах и поступлениях при объеме производства  20 000 пар в месяц по цене 720 рублей за пару.
Таблица 3.2
Данные о затратах и выручке от реализации при выпуске 20 000 пар в месяц (производственная мощность – 20 000 пар обуви)

Статьи затрат	Затраты на выпуск 20 000 шт. 	Затраты на единицу продукции 	
Заработная плата основных работников (повременная форма оплаты труда)	3 600 000	180	
Производственные материалы	1 800 000	90	
Прочие переменные расходы	1 200 000	60	
Накладные расходы	2 400 000	120	
Затраты на маркетинг и реализацию	1 800 000	90	
Общие затраты	10 800 000	540	
Поступления от реализации	14 400 000	720	
Прибыль	3 600 000	180	

I. Из-за прекращения работы на рынке одного из крупнейших заказчиков у компании появились избыточные мощности. Поэтому ожидается, что в течение следующего квартала месячное производство кроссовок составит только 14 000 пар при цене за одну пару 720 руб.
Компания ожидает, что в скором времени на ее продукцию произойдет резкий рост спроса и рассматривает излишек мощностей как временное явление.
Поступило предложение от управления снабжением школ  региона: покупать 2000 пар каждый месяц в течение трех месяцев по цене 450 руб. за пару (обратите внимание на общие затраты на пару). Требуются дополнительные затраты по нанесению логотипа, которые составляют 30 руб. на пару обуви. Для выполнения этого заказа не требуется дополнительных маркетинговых и сбытовых расходов. Дальнейших заказов от школ не ожидается.
Следует ли принять данное предложение? Рассчитайте дополнительную прибыль (убытки) от принятия заказа. 

II. Предположение руководства компании о росте спроса оказалось ошибочным, и по последним оценкам спрос остается на уровне 14 000 пар обуви в месяц по цене 720 рублей.
На основании своего опыта выполнения разового заказа от школ компания попытается выйти на новые для себя рынки. Потенциальные заказчики готовы подписать соглашения на три года о поставке 6 000 пар ежемесячно по 450 рублей.
Дополнительные затраты на нанесение логотипа  равны 30 рублей на пару обуви.
Более привлекательных вариантов использования мощностей нет.
Анализ позволил сделать ряд выводов.
1.	Если не принимать заказ часть работников окажутся лишними, затраты снижаются пропорционально снижению объемов производства.
2.	При снижении мощности на 6 000 пар производственные постоянные расходы могут быть сэкономлены на  720 000 руб. в месяц в месяц.
3.	Экономия на маркетинге и сбыте составит 300 000 руб. в месяц при сокращении мощности с 20 000 пар обуви до  14 000 пар.
Следует ли в этих условиях принимать данный заказ? Определите прибыли, убытки от двух  вариантов развития.

Задание 2. Принятие решения об ассортименте продукции при ограничениях на мощность.

Три компонента выпускаются на однотипном оборудовании в одном из цехов машиностроительного предприятия. В табл. 3.3. приводится информация о прогнозируемом спросе и производственной мощности на следующий квартал.

Таблица 3.3
Информация об изготавливаемых изделиях
	Компонент X	Компонент Y	Компонент Z	
Прибыль на единицу продукции, руб.	12	10	6	
Время работы оборудования на единицу продукции, маш. / ч.	6	2	1	
Спрос на продукцию шт./мес.	2 000	2 000	2 000	
Требуемое время работы оборудования, маш./ ч.	12 000	4 000	2 000	

Из-за поломки одного из станков мощность ограничена 12 000 часами работы оставшегося оборудования. Этого не достаточно, чтобы удовлетворить общий  спрос на продукцию.  Необходимо дать рекомендации по ассортименту продукции, которая должна выпускаться в этот период при создавшихся условиях, при условии максимизации прибыли.

Задание 3. Принятие решений о замене оборудования: независимость от прошлых затрат

Машиностроительное предприятие 3 года назад купило оборудование за 180 000 тыс. рублей (Срок службы – 6 лет, амортизация начисляется равномерно, ликвидационная стоимость нулевая). Текущая стоимость за вычетом износа составляет 90 000 тыс. руб., оставшееся время использования – 3 года. 
Требуется рассмотреть вариант замены этого оборудования новым, которое позволит сократить переменные производственные издержки с 3 тыс. руб. до 2 тыс. руб. на единицу продукции. 
Стоимость нового оборудования 70 000 тыс. руб., ожидаемый срок его использования – 3 года. 
Оба вида оборудования  выпускают по  20 000 единиц в год, поэтому поступления от реализации одинаковы. 
Текущая реализационная стоимость старого оборудования 40 000 тыс. руб., а через 3 года -  нулевая.

Тема 4. Распределение косвенных затрат по видам продукции

Задание 1.
Накладные расходы предприятия составили 120 000 руб. в месяц. Основные производственные рабочие отработали за этот же месяц  60 000 часов. Выпуск изделия «А» требует 20 часов работы основных рабочих. Определите сумму накладных расходов, которую следует отнести на продукт «А».

Задание 2.
Определите сумму накладных расходов на изделие «А», используя цеховую и заводскую ставку распределения накладных расходов, при условии, что для выпуска изделия «А» требуется отработать 20 часов в цехе №2 и 10 часов в цехе №1.
Таблица 4.1
Данные для расчета ставок распределения
Показатели	Цех 1	Цех 2	Цех 3	Итого	
Накладные расходы	100 000	8 000	1 200	120 000	
Отработанное время	20 000	20 000	20 000	60 000	

Задание 3.
Согласно смете общепроизводственные расходы цеха составляют  800 000 руб. в месяц,  расходы на подготовку и освоение производства – 200 000 руб. в месяц, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования – 400 000 руб. в месяц.
Месячный фонд оплаты труда производственных рабочих  цеха составляет 400 000 руб. Величина переменных затрат цеха составляет 2 000 000 руб. в месяц.
Таблица 4.2
Калькуляция затрат на изготовление изделия «Альфа»

№	Статьи калькуляции	Сумма, руб.	
1	Сырье и материалы	500	
2	Возвратные отходы 	210	
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	300	
4	Топливо и энергия на технологические цели	150	
5	Основная заработная плата производственных рабочих	200	
7	Отчисления на соц. страхование		
8	Расходы на подготовку и освоение производства		
9	Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования		
10	Общепроизводственные расходы (цеховые)		

Определить цеховую себестоимость изделия «Альфа»,  используя в качестве базы распределения косвенных затрат:
1.	Фонд оплаты труда производственных рабочих
2.	Маржинальную себестоимость (переменные затраты)

Задание 4.
По документам за 1 месяц было затрачено смазочного масла АИ-80 на сумму 496 рублей по цене 80 руб. за 1 кг. За этот месяц на производстве были выпущены следующие изделия с соответствующей нормой расхода данного вспомогательного материала (табл. 4.3).  Изделия изготавливаются на одном станке. По плану расход масла АИ - 80 должен был составить 364,64 рубля. Произошел перерасход данного вспомогательного материала  на сумму 131,36 руб. 
Распределите величину перерасхода смазочного масла между выпускаемыми изделиями.
Таблица 4.3.
Данные о расходе смазочного масла АИ-80
Изготовленные изделия	
На единицу изделия	Количество изделий, выпущенных в месяц, шт.	Всего на выпуск, руб.	
	Норма расхода АИ-80, кг.	Стоимость расхода, руб.			
Рычаг	0,002	0,16	57	9,12	
Клапан	0,157	12,56	11	138,16	
Цилиндр 	0,112	8,96	16	143,36	
Вал	0,037	2,96	25	74	
Итого				364,64	

Задание 5. 
Для двух цехов предприятия – механического и сборочного необходимо выбрать индивидуальные базы распределения цеховых затрат, а также рассчитать ставки распределения. Исходные данные для анализа приведены в таблице 4.4. 
Таблица 4.4
Исходные данные для выбора базы распределения цеховых затрат
Показатель	Механический цех	Сборочный цех
	
Работа станков, машино-часы	40 000	1 000	
Ручные работы основных производственных 
рабочих, чел.-час.	5 000	25 000	
Цеховые затраты, руб.	80 000	100 000	

Необходимо выбрать базу распределения косвенных расходов из двух показателей: а) время работы оборудования, б) время работы рабочих.

Задание 6.
Имеются следующие исходные данные по одному из цехов предприятия (табл. 4.5). Выбрать базу отнесения общепроизводственных расходов цеха на заказы, выполняемые в данном цехе. Базу необходимо выбрать среди следующих показателей: 1) стоимость материалов; 2) заработная плата основных рабочих; 3) время, отработанное основными рабочими; 4) время работы оборудования. Требуется также определить сокращенную производственную себестоимость заказа № 1.
Таблица 4.5
Показатели работы цеха

Показатели
	Нормативные
данные по цеху
	Фактические
данные по цеху	Данные
по заказу №1
	
Основные материалы, руб.	100 000	140 000	6 000	
Заработная плата основных рабочих, руб.	200 000	250 000	3 000	
Общепроизводственные затраты цеха, руб.	200 000	230 000		
Время, отработанное основными рабочими, человеко-часы	50 000
	62 500
	700
	
Время работы оборудования, машино-часы	40 000	50 000	750	

Задание 7.
Определите наиболее приемлемую базу распределения для различных статей косвенных затрат, приведенных в таблице 4.6.
Таблица 4.6
Определение базы распределения косвенных затрат

№	
Статьи затрат	Рекомендуемая база распределения	
1	Расходы на ремонт, уборку, охрану, отопление помещений		
2	Расходы на амортизацию, ремонт и расходные материалы для работы оборудования		
3	Расходы на привлечение и обслуживание клиентов		
4	Заработная плата сотрудников отдела продаж		
5	Заработная плата администрации предприятия		
6	Заработная плата вспомогательного персонала (механики, электрики, наладчики оборудования)		

Задание 8.
Имеются данные о косвенных затратах машиностроительного предприятия (табл. 4.7). 
Распределите накладные расходы по продуктам «А» и «В»  и определите затраты на их изготовление, при условии, что:
Продукт «А» имеет прямые издержки в 100 рублей. Он выпускается партиями по 100 единиц в каждой, и каждая единица требует 5 часов нахождения в заготовительном цехе, 10 часов  - в обрабатывающем и 10 ч. в сборочном цехе. 
Продукт «В» выпускается партиями по 200 единиц и каждая единица требует 10 часов нахождения в заготовительном цехе, 20 часов – в обрабатывающем цехе и 20 часов в сборочном цехе. На продукт «В» относят 200 рублей прямых издержек. 
Таблица 4.7
Косвенные затраты предприятия в годовом исчислении
Статьи затрат	Затраты	
1. Заработная плата вспомогательных рабочих и инспекторов ОТК	6 080 000	
•	Заготовительный цех 	1 000 000	
•	Обрабатывающий цех  	1 000 000	
•	Сборочный цех	1 500 000	
•	Отдел материально-технического обеспечения	1 100 000	
•	Планово-диспетчерский отдел	1 480 000	
2. Вспомогательные производственные материалы	1 420 000	
•	Заготовительный цех 	500 000	
•	Обрабатывающий цех  	805 000	
•	Сборочный цех	105 000	
•	Отдел материально-технического обеспечения		
•	Планово-диспетчерский отдел	10 000	
3. Затраты на освещение и обогрев	750 000	
4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны	1 000 000	
5. Амортизационные отчисления за оборудование	1 650 000	
6. Заработная плата аппарата управления предприятием	800 000	
Итого накладные расходы:	11 700 000	

Имеется также следующая информация (табл. 4.8. и 4.9).
Таблица 4.8
Информация о потребляемых материалах
Подразделение	Стоимость потребляемых материалов	
•	Заготовительный цех 	4 000 000	
•	Обрабатывающий цех  	3 000 000	
•	Сборочный цех	1 000 000	
Итого	8 000 000	

Таблица 4.9

Центры затрат	Балансовая стоимость оборудова-ния, руб.	Занима-емая площадь, кв.м.	Число работни-ков	Время труда основных работни-ков	Время работы оборудова-ния	
•	Заготовительный цех 	8 000 000	10 000	300	1 000 000	2 000 000	
•	Обрабатывающий цех  	5 000 000	5 000	200	1 000 000	1 000 000	
•	Сборочный цех	1 000 000	15 000	300	2 000 000		
•	Отдел материально-технического обеспечения	500 000	15 000	100			
•	Планово-диспетчерский отдел	500 000	5 000	100			
Итого	15 000 000	50 000	1 000			

Решение:
1.	Распределение всех косвенных расходов по основным, вспомогательным цехам и непроизводственным подразделениям  отражено в табл. 4.10. 
2.	Перераспределение затрат, приходящихся на вспомогательные цеха и непроизводственные подразделения по цехам основного производства (производственным центрам затрат) отражено в табл. 4.10.

Статья расходов	Основа для распределения	ИТОГО	Основные цеха	Непроизводственные подразделения
	
			Заготови-тельный цех	Обрабатывающий цех	Сборочный цех	Отдел материально-технического обеспечения	Плаово-диспетчерский отдел	
1.  Распределение всех косвенных расходов по основным, вспомогательным цехам и непроизводственным подразделениям
 	
1. Заработная плата вспомогательных рабочих и инспекторов ОТК	пропорционально времени	6 080 000	1 000 000	1 000 000	1 500 000	1 100 000	1 480 000	
2. Вспомогательные производственные материалы	пропорционально объему использования	1 420 000	500 000	805 000	105 000	 	10 000	
3. Освещение и обогрев	пропорционально площади	750 000	150 000	75 000	225 000	225 000	75 000	
4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны	пропорционально площади	1 000 000	200 000	100 000	300 000	300 000	100 000	
5. Амортизационные отчисления за оборудование	пропорционально балансовой стоимости оборудования	1 650 000	880 000	550 000	110 000	55 000	55 000	
6. Заработная плата аппарата управления предприятием	пропорционально числу сотрудников	800 000	240 000	160 000	240 000	80 000	80 000	
Итого	 	11 700 000	2 970 000	2 690 000	2 480 000	1 760 000	1 800 000	
2.Перераспределение затрат, приходящихся на вспомогательные цеха, непроизводственные подразделения по цехам основного производства 
 	
Материально-техническое обеспечение	стоимость выданных материалов	 	880 000	660 000	220 000	1 760 000	 	
Планово-диспетчерский отдел	время труда основных работников	 	450 000	450 000	900 000	 	1 800 000	
ИТОГО	 	 	4 300 000	3 800 000	3 600 000	 	 	
Таблица 4.10
Лист анализа накладных расходов
3. Вычисление отдельных ставок распределения косвенных затрат для каждого цеха основного производства (для каждого производственного центра затрат) приведен в табл. 4.11.
Таблица 4.11
 	Заготовительный цех	Обрабатывающий цех	Сборочный цех	
1. Накладные расходы	4 300 000	3 800 000	3 600 000	
2. Время работы оборудования	2 000 000	1 000 000		
3. Время труда основных работников			2 000 000	
4. Ставка накладных расходов в расчете на час работы оборудования, руб (стр.1 / стр.2)	2,15	3,80		
5. Ставка накладных расходов в расчете на час труда основных работников, руб. (стр. 1 / стр. 3)			1,80	

4. Распределение косвенных затрат, приходящихся на цеха основного производства по видам продукции отражено в табл. 4.12 и табл. 4.13.
Таблица 4.12
Калькуляция себестоимости продукта «А»
Статьи расходов на продукт «А»		
Прямые издержки 	100	
Распределение накладных расходов		
•	Заготовительный цех  (2,15 руб. * 5 ч. работы оборудования) 	10,75	
•	Обрабатывающий цех  (3, 8 руб. * 10 ч. работы оборудования)	38	
•	Сборочный цех (1,8 руб. * 10 ч. труда  основных работников)	18	
Затраты на  единицу выпущенной продукции	166, 75	
Общие затраты на партию (166,75 руб. * 100 ед.)	16 675	

Таблица 4.13
Статьи расходов на продукт «В»		
Прямые издержки 		
Распределение накладных расходов		
•	Заготовительный цех   		
•	Обрабатывающий цех  		
•	Сборочный цех 		
Затраты на  единицу выпущенной продукции		
Общие затраты на партию 		

Задание 9.
В цехе предприятия производятся 2 изделия: «А» и «В».  За прошедший год изделие «А» было изготовлено в количестве 8 500 шт., а изделие «В» – 75 500 шт. Оба изделия нуждаются в двух часах прямого труда для каждой выпущенной единицы. Таким образом, затраты прямого труда в цехе составляют 168 000 часов:
Изделие «А»:     8500 шт. × 2 час.  -   17 000 час.
Изделие «В»:   75500 шт. × 2 час. -  151 000 час.
          
					      168 000 час.
	  Затраты на материалы и оплату труда на единицу изделия приведены в таблице 4.14.
Таблица 4.14
Затраты на материалы и оплату труда на единицу изделия
Изделия	А	В	
Материалы, руб.		3000	500	
Прямой труд, руб. (по расценке 60 руб./час)	120	120	

Общепроизводственные (цеховые) затраты составили 17 640 000 руб. в год, из которых 5 136 000 руб. – затраты на содержание административно-управленческого персонала.
Хотя, оба изделия требуют одинаковых затрат прямого труда, изделие «А» требует большего количества операций контроля качества и большего количества переналадок оборудования, чем изделие «В», что обусловлено сложностью проекта. Кроме того, продукция «А» производится малыми партиями, что требует большего количества производственных заказов по сравнению с продукцией «В».
	Имеются  данные управленческого учета, представленные в табл. 4.15.
Определите цеховую себестоимость изделий, применив различные способы распределения общепроизводственных затрат: 
1.	Пропорционально  выбранной базе распределения (прямым затратам труда). 
2.	Метод пооперационного учета (АВС-метод).

Таблица 4.1
Данные управленческого учета
Операционные центры (Виды деятельности)	Суммарные затраты на данный вид деятельности  за прошедший период	Драйвер затрат	Количество операций (всего)	Количество операций на продукт "А"	Количество операций на продукт "В"	Затраты на 1 операцию ст.2 / ст.4	Затраты, относимые на продукт А (ст.7 * ст.5)	Затраты, относимые на продукт Б  (ст.8 / ст.5)	
1	2	3	4	5	6	7	8	9	
Обслуживание оборудования	6 000 000	машино-часы	168 000	17 000	151 000	36	607 143	5 392 857	
 Переналадка оборудования	2 000 000	переналадка	800	600	200	2 500	1 500 000	500 000	
Контроль качества продукции	1 504 000	процедура контроля	1 100	800	300	1367, 27	1 093 818	410 182	
Снабжение материалами	2 000 000	заказ материалов	1000	700	300	2 000	1 400 000	600 000	
Транспортировка и хранение готовой продукции	1 000 000	заказ	500	400	100	2 000	600 000	400 000	
Итого	12 504 000	 	 	 	 		5 200 961	7 303 039	

Таблица 4.16
Расчет себестоимости изделий 

Статьи затрат 	АВС - метод	Метод, базирующийся на прямых затратах труда	
	Изделие А	Изделие Б	Изделие А	Изделие Б	
1. Материалы	3 000	500	3 000	500	
2. Прямые затраты труда	120	120	120	120	
3. Цеховые затраты без содержания административного  персонала	611,88	96,73	210	210	
4. Содержание административного персонала (ставка 30, 6)	61,14	61,14			
5. Всего косвенных затрат (стр3.+ стр.4)	673,02	157,87	210	210	
6. Себестоимость единицы (стр.1 + стр.2 + стр.5)1	3 793,02	777,87	3 330	830	

Задание 10.
Отдел главного конструктора на предприятии занимается вопросами конструкторской подготовки производства новых изделий. Затраты данного отдела 542 тыс. руб./год
 В отделе можно обособленно учесть следующие затраты:
а) зарплата инженеров-конструкторов – 420 тыс. руб./год;
б) зарплата техников, занимающихся копированием и размножением технической документации – 72 тыс.руб./год; 
в) командировочные расходы, связанные с проведением пусконаладочных работ у заказчиков изделий, – 30 тыс.руб./год;
г) затраты на эксплуатацию компьютеров и множительной техники – 20 тыс. руб./год. 
В отделе можно выделить следующие виды деятельности(операционные центры):
1) расчет технических характеристик изделий; 
2) разработка рабочей конструкторской документации;
3) корректировка рабочей документации после испытаний изделий.
Отдел занимается разработкой изделий «X» и «Y», которые своевременно должны быть изготовлены в цехах предприятия, испытаны, переданы заказчику и запущены в эксплуатацию. 
Требуется разнести затраты отдела главного конструктора по двум изделиям.

Решение:
На основе хронометражных замеров времени работников, а также их опроса определяем распределение времени работников и загрузку оборудования по операционным центрам (табл. 4.17).
Таблица 4.17
Распределение времени по видам деятельности (операционным центрам), %
Показатели	Расчет технических характеристик изделий	Разработка рабочей конструкторской документации	Корректировка рабочей документации после испытаний изделий	
Занятость инженеров-конструкторов	38	56	6	
Занятость техников	-	100		
Назначение командировок 	-	20	80	
Загрузка компьютеров и множительной техники	80	15	5	

Очевидно, что драйвером операций является время, затраченное на выполнение той или иной операции. Перенесем затраты на виды деятельности (операционные центры) пропорционально времени, затраченному на их выполнение (табл. 4.18). Например, зарплата инженеров-конструкторов, связанная с выполнением технических расчетов, рассчитывается следующим образом: 420 × 0,38 = 160 тыс.р./год, а приходящаяся на рабочую документацию: 420 × 0,56 = 235 тыс. р./год.
Таблица 4.18
Затраты на виды деятельности, выполняемые отделом технического контроля, тыс. р./год
Показатели	Расчет технических характеристик изделий	Разработка рабочей конструкторской документации	Корректировка рабочей документации после испытаний изделий	Итого затрат	
Зарплата инженеров конструкторов	160	235	25	420	
Зарплата техников	-	72	-	72	
Командировочные расходы	-	6	24	30	
Эксплуатация компьютеров	16	3	1	20	
Стоимость операции	176	316	50	542	

Устанавливаем драйверы продуктов, с помощью которых затраты с операций будут перенесены на изделия:
– технические расчеты: листы формата А1, всего 250 ед.;
– рабочая документация: листы, приведенные к формату А1, всего 90 ед.;
–корректировка документации: количество доработанных и переработанных чертежей, приведенных к формату А1, всего 12 ед.
В качестве драйвера затрат по техническим расчетам и рабочей документации выбрано количество листов определенного формата. Очевидно, что это не очень объективный показатель распределения затрат. Однако, это лучше сложившейся практики распределения затрат на подготовку производства пропорционально заработной плате рабочих, которые будут изготавливать эти изделия в основных цехах предприятия.
Прямопропорциональная связь: затраты на подготовку производства изделия – зарплата основных рабочих, сомнительна. Действительно, чем больше затрат вложено в конструирование изделия, тем более оно совершенно и тем меньше средств должно пойти на его изготовление, в частности, и на заработную плату рабочих.
Нам известно количество чертежей в листах формата А1, а также количество страниц в пояснительной записке к чертежам по каждому изделию. Известны также те чертежи, которые подвергались доработке по каждому изделию (столбцы 4,5,6 табл. 4.19).

Таблица 4.19
Данные управленческого учета по деятельности отдела главного конструктора
Операционные центры (виды деятельности, функциональные центры)	Суммарные затраты на данный операционный центр) вид деятельности, тыс. руб.	Драйвер затрат (фактор издержек)	Базовый показатель измеряющий фактор издержек (кол-во листов А1)	Количес-тво листов по изделию "Х"	Количес-тво листов по изделию "Y"	Затраты на 1 лист, руб.  (стр.2/
стр.4)	
1	2	3	4	5	6	7	
Расчет технических характеристик изделий	176	лист формата А1	250	150	100	0,70	
Разработка рабочей конструкторской документации	316	лист формата А1	90	60	30	3,51	
Корректировка рабочей документации после испытаний изделий	50	лист формата А1	12	4	8	4,17	
Итого	542	 	 	 	 		

Определим ставки распределения затрат по каждому драйверу (столбец 7 табл. 4,18). По техническим расчетам имеем: 176 тыс. р./250 ед. =0,7 тыс. р./ед.; по рабочей документации: 316 тыс. р./90 ед. = 3,51 тыс. р./ед.; по  скорректированной документации: 50 тыс.р./12 ед. = 4,17 тыс. р./ед. 
Исходя из данных табл. 4.18, рассчитаем затраты отдела главного конструктора, отнесенные на изделия в течение года.
На изделие  X отнесено: 0,7 ×150 + 3,51× 60 + 4,17 × 4 = 332,3 тыс. р./год.
На изделие Y отнесено: 0,7 ×100 + 3,51× 30 + 4,17 ×8 = 209,7 тыс. р./год.
Итого: 542 тыс. р./год.

Тема 5. Управление затратами с использованием системы директ-костинг

Система директ-костинг – это система учета себестоимости, основанная на разделении общих затрат предприятия на постоянные (не зависящие от объема производства) и переменные (изменяющиеся в зависимости от объемов выпуска продукции). При определении себестоимости изделия учитываются только переменные затраты. Постоянные расходы при директ-костинге покрываются из полученной прибыли.
Финансовый результат в директ-костинге получил название   маржинальная прибыль, которая определяется как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными расходами.
Задание 1. Графическое представление данных в системе директ-костинг. Построение графика безубыточности.
Укажите, что обозначено на данном графике буквами: А, а, б, в, г, д, е, ж, з, и, 

x0.

а

б

в

Затраты,
выручка

Объем  производства

з

г

д

е

А

и

x

o

ж

Рис. 5.1. График безубыточности производства

Задание 2.
Предприятие ежемесячно производит и продает 8000 единиц продукции по цене 50 руб. Переменные затраты на единицу составляют 20 руб. Постоянные (накладные) расходы предприятия составляют в среднем 180 000 руб. в месяц.
1. Каков критический объем продаж в количественном и стоимостном выражении?
В количественном измерении:
Хо = 180 000  = 6000 (ед.)
Хо - точка безубыточности в стоимостном выражении: 50 * 6000 = 300 000 (руб.) 
2. Какую прибыль получает предприятие в настоящее время?
Прибыль  = 50 * 8000 - 20 * 8000 - 180 000 = 60 000 (руб.).
3. Сколько нужно продать единиц продукции, чтобы получить прибыль в размере 72 000 руб.?
72 000 = 50*Х  - 20 *Х - 180 000
Х = 8400 (ед.)
4. На сколько нужно увеличить цену, чтобы получить прибыль на 10 000 руб. больше при прежнем количестве производства и продаж?
60 000 + 10 000 = 8000 *Цн - 20 * 8000 - 180 000
Цена новая (Цн) = 51, 25 (руб.)
51,25 - 50,00 =1,25 (руб.).
5. Сколько прибыли получит предприятие при снижении цены и переменных затрат на 10%, накладных расходов на 10 000 руб.? Оправданно ли это при сохранении количества продаж?
Пр = 45 * 8000 - 18 * 8000 - 170 000  = 46 000 (руб.).
Нет, неоправданно, поскольку прибыль снизилась с 60 000 до 46 000 руб.
6. Есть ли смысл снижать цену, если из-за этого объем продаж увеличится на 2000 ед.?
Пр = 45 *10 000 - 10 000 * 20 - 180 000  = 70 000 (руб.).
Прибыль возросла на 10 000 руб., следовательно, снижение цены оправданно.
7. Сколько нужно произвести и продать дополнительно товаров, чтобы считать оправданной аренду торговых площадей за 12 000 руб. в месяц?
Хдоп  =     12000 =   400 (ед)
                   50-20
Необходимо иметь дополнительную выручку от продажи не менее   420 000 руб.

Задание 3. 
Данные о выпускаемой на предприятии продукции приведены в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Вид продукта
	Объем производства, ед.
	Цена единицы продукции, руб.
	Полные затраты на единицу изделия, руб.
	Прибыль от продажи одного изделия, руб.
	Ранг выгодности
	Общая прибыль от продажи, руб.
	
1
	200
	10
	5
	5
	1
	1000
	
2
	400
	12
	8
	4
	2
	1600
	
3
	100
	6
	10
	-4
	4
	-400
	
4
	800
	15
	16
	-1
	3
	-800
	
Итого

	

	1400
	
Администрация предприятия решает снять с производства продукты 3 и 4 как убыточные и увеличить сбыт изделий 1 и 2. Предприятие увеличило вдвое производство этих продуктов, но вместо прибыли (1000 + 1600) • 2 = 5200 руб. получила убыток 1100 руб. Объясните причину такого неожиданного итога. Производство каких изделий предпочтительнее увеличивать, при условии наличия спроса.
Решение.
Данные о величине переменных затрат и маржинальной прибыли по каждому продукту приведены в табл. 5.2.
Таблица 5.2
Маржинальная прибыль по изделиям
Вид продукта
	Объем
производ-ства и сбыта, ед.	Цена единицы
продукции, руб.	Переменные
затраты на единицу продукции, руб.
	Маржинальная прибыль на ед. продукции
	Ранг выгодности
	Маржинальная
прибыль, руб.	
1
	200
	10
	3
	7

	3
	1 400
	
2
	400
	12
	4
	8
	2
	3 200
	
3
	100
	6
	7
	1
	4
	100
	
4
	800
	15
	6
	9
	1
	7 200

Постоянные (накладные) расходы предприятия равны разнице между маржинальной прибылью  и прибылью от продаж. В нашем примере они составляют: 11 700 - 1400= 10 300 (руб.). 
Из приведенных данных видно, что:
1) снятие с производства изделия 4 было неправильным, так как этот продукт имеет  самую высокую маржинальную прибыль на  единицу;
2) убыток в 1100 руб. возникает из-за того, что маржинальной прибыли от  продуктов 1 и 2 (7 * 400 + 8 * 800 = 9200 руб.) недостаточно, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия в сумме 10 300 руб. 
В результате вместо ожидаемой прибыли 5 200 руб. был получен убыток в 1100 руб.(9200 - 10 300).
Выводы:
1) Выпускать и продавать нужно изделия 1, 2 и 4.
2) При наличии резервных мощностей нижней границей цены является не полная себестоимость изделия, а сумма переменных затрат.
3) В производстве и сбыте  необходимо ориентироваться на маржинальную прибыль на единицу изделия, а не на прибыль, определенную исходя из полной себестоимости.

Задание 4.
Предприятие производит и продает продукцию по цене 150 рублей, переменные затраты на производство единицы продукции составляют 100 рублей. Постоянные расходы предприятия составляют 275 000 рублей. 
Рассчитайте:
1.	Точку безубыточности.
2.	Прибыль, которую получит предприятие в случае продажи 6 000 изделий.
3.	Запас финансовой прочности в количественном, стоимостном и относительном выражении.
4.	Норму маржинальной прибыли в выручке.
5.	Количество изделий, которое  нужно продать, чтобы получить 100 000 рублей прибыли.
6.	Величину прибыли, которую получит предприятие, если увеличить выпуск изделий на 20%, снизить цену на 10%.
7.	Количество изделий, которое должно быть дополнительно произведено и продано, если расходы на управление возрастут на 20 000 рублей.
8.	Количество изделий, которое нужно произвести чтобы получить прибыль 150 000 рублей, при уменьшении переменных затрат на 10%. 

Задание 5. Принятие решения о целесообразности выпуска продукции
Организация выпускает три вида изделия, сведения о затратах на производство которых представлены в табл. 5.3.

Таблица 5.3
Показатели
	Общая сумма,
руб.	В том числе по изделиям
	
		А	Б	В	
Выручка
	200 000
	110 000
	50 000
	40 000
	
Материалы	104 000	58 000	24 000	22 000	
Заработная плата основных производственных рабочих	30 000
	15 000
	12 000
	3 000	
Прочие переменные расходы	11 000
	4 190
	5 236
	1 574
	
Постоянные расходы	30 000	15 000	12 000	3 000	
Итого полная себестоимость	175 000
	92 190
	53 236
	29 574
	
Прибыль (убыток)	25 000
	17 810
	- 3 236
	10 426	

Как следует из табл.5.3, выпуск изделия «Б» приносит организации убыток в размере 3 236 руб. (50 000—53 236). Определите целесообразность его производства, при условии, что по ряду производственных причин увеличить выпуск изделий «А» и «В» в сравнении с достигнутыми объемами производства и продаж невозможно. 

Задание 6. 
По данным табл. 5.4, рассчитайте точку безубыточности для каждого изделия. Производство какого изделия предпочтительнее наращивать (при условии наличия спроса)?
Таблица 5.4
Данные о производстве и реализации изделий
Показатель	Изделие «А»	Изделие «Б»	Итого	
Выручка от реализации, руб.	6000	4000	10000	
Переменные затраты, руб.	4500	2000	6500	
Маржинальная прибыль, руб.	1500	2000	3500	
Постоянные затраты, руб.			2200	

Задание 7.   
Выбор технологической установки методом минимизации затрат
На производственном участке для выполнения внутреннего производственного заказа имеется три установки с одинаковой максимальной производительностью (1300 ед. в день). По уровню затрат эти установки имеют следующие характеристики (табл. 5.5).
Таблица 5.5.
Затраты по установкам
Установка
	Постоянные затраты
	Переменные затраты на ед.	
I	1000	3	
II	1500	2	
III	1500	1,5	

Выработка каждого из трех агрегатов на данный момент составляет 900 ед. вдень.
Определите, на какой установке следует выполнить дополнительный заказ на 200 ед. продукции.

Задание 8.
Менеджер компании рассматривает проблему производства нового вида продукции. Ожидается, что она будет иметь большой спрос. Предполагается, что расходы на производство единицы продукции будут следующие: прямые материальные затраты - 185 руб.; прямые трудовые затраты – 42,5 руб.; вспомогательные материалы - 11 руб.; коммерческие расходы – 28 руб.; прочие расходы – 19,5 руб. Также предполагается, что за год амортизация зданий и оборудования обойдется в 360 000 руб.; расходы на рекламу составят 450 000; прочие постоянные расходы – 114 000 руб. Компания планирует продавать продукцию по цене 550 руб. 
Требуется: 
1.	Рассчитать объем продукции, который должна продать компания, чтобы достичь безубыточности.
2.	Рассчитать объем продукции, который должна продать компания, чтобы получить прибыль 702 240 руб. 
3.	Рассчитать объем продукции, который должна продать компания, чтобы получить прибыль 1 395 200 руб. при условии, что расходы на рекламу увеличатся на 400 000 руб. 
4.	Предполагая, что объем продаж составит 10 000 единиц, рассчитать, по какой цене необходимо продавать продукцию, чтобы получить прибыль    1 316 001,1 руб.
5.	Менеджер по маркетингу считает, что объем продаж за год может достичь 15000 единиц. Сколько компания может дополнительно потратить на рекламу, если цена единицы продукции составит 520, переменные затраты не могут быть уменьшены и компания хочет получить прибыль 2 510 000 руб. при объеме продаж в 15 000 единиц продукции? 

Задание 9. 
Компания "Маяк" недавно вышла на рынок с очень высокой конкуренцией. Предпринимаются усилия, направленные на то, чтобы завоевать часть рынка. Цена на продаваемую компанией продукцию - 50 за единицу, что намного ниже цен у большинства конкурентов. Переменные затраты у компании составили 45 руб. на единицу, а постоянные затраты за год были 6 000 000 руб. 
Требуется: 
1.	Предположим, что компания могла продать 1 000 000 единиц продукции за год. Какая была прибыль за год? 
2.	Как изменится прибыль при увеличении цены на 10 руб. на единицу и одновременном снижении планируемого объема продаж на 10000 единиц? 
3.	Какую цену на продукцию надо установить, чтобы прибыль составила 300 000? 
4.	Как изменится прибыль при 5% увеличении выручки от реализации относительно порогового значения? 
5.	К каким финансовым результатам привело бы снижение постоянных затрат до 5 500 000 руб. при запланированном объеме реализации? 

Задание 10. 
Директор предприятия, обещал рабочим компании увеличить в следующем году заработную плату на 10%. Необходимо подготовить данные для обоснования плана производства продукции на следующий год. Вы располагаете следующими данными за отчетный год: 
Таблица 5.6
Данные о производстве продукции за отчетный год
Показатель	Значение	
Цена продажи за единицу, руб.	80	
Переменные затраты на единицу, руб.
В том числе:
материальные затраты, руб.
трудовые затраты, руб.
прочие переменные, руб.	48

30
12
6	
Годовой объем продаж, шт.	5 000	
Постоянные затраты за год, руб.	51 000	
Требуется: 
1.	Определить, на сколько рублей необходимо увеличить цену продажи, чтобы покрыть увеличение заработной платы на 10% и сохранить уровень маржинальной прибыли в размере 40%? 
2.	Сколько изделий надо продать, чтобы получить объем прибыли, как в текущем году, при условии, что цена продажи сохранится на уровне 80 руб., а заработная плата увеличится на 10%? 
3.	Как отразятся на финансовых результатах дополнительные затраты на рекламу в размере 5000 руб.? 

Задание 11.
Выручка от реализации увеличилась с 40 000 до 44 000 руб. Переменные затраты составляют 31 000 руб., постоянные – 3 000 руб. Рассчитать изменение прибыли обычным методом и с помощью операционного рычага.

Задание 12. 
Завод безалкогольных напитков выпускает только один вид напитка. Данные о производстве представлены в табл. 5.7. 

Таблица 5.7
Показатель	Значение	
Текущий объем продаж	500 000 бут./мес.	
Максимальная мощность 	900 000 бут./мес.	
Продажная цена 	6 руб./шт.	
Сырье 	3 руб./шт.	
Оплата труда 	1 руб./шт.	
Электроэнергия 	0,5 руб./шт.	
Цеховые расходы 	200 000 руб./мес.	
Общие управленческие расходы.	100 000 руб./мес.	
Торговые издержки	300 000 руб./мес.	
Требуется: 
1.	Определить уровень безубыточности.
2.	Какова прибыль при текущем объеме продаж? 
3.	Каким должно быть снижение переменных затрат для того, чтобы получить 1 млн. прибыли? 
4.	Поставщик основных компонентов объявил о повышении цены. Это увеличит расходы завода по материалам на 20%. Как это отразиться на прибыли? 
5.	В дополнение к заказам на 500 000 бутылок завод получил разовый срочный заказ на 200 000 бутылок. Дополнительное количество основных компонентов можно приобрести лишь с надбавкой к обычной цене. Какой должна быть максимальная цена, которую предприятие могло бы заплатить за дополнительное сырье, чтобы это не сказалось отрицательно на прибыли? 

Задание 13.
Ответьте на вопросы теста «Использование системы директ-костинг для принятия управленческих решений». В вопросах теста правильным является только один ответ.

Тест «Использование системы директ-костинг для принятия управленческих решений»

1. Для системы учета затрат “директ-костинг”  характерен:
a)	учет затрат по полной себестоимости;
b)	учет затрат по усеченной себестоимости.

2. Директ-костинг в основном предназначен для:
a)	оперативного управления предприятием;
b)	стратегического управления организацией;
c)	составления финансовой отчетности.
3. Распределите общие затраты на постоянные и переменные используя метод «высшей и низшей точки объема производства», постройте уравнение общих затрат
Месяц	объем производства, Х	Общие затраты на выпуск, руб	
1	18	7400	
2	16	7100	
3	22	8000	
4	24	9000	
5	28	12 000	
6	20	7500	
7	12	6000	

4. Как влияет на постоянные затраты снижение переменных затрат?
a)	увеличивает их;
b)	уменьшает их;
c)	напрямую не влияет.

5. Маржинальная прибыль – это:
a)	разница между выручкой от продаж и переменными затратами;
b)	разница между фактической выручкой от продаж и пороговой выручкой;
c)	разница между выручкой от продаж и постоянными затратам;
d)	разница между постоянными и переменными затратами.

6.Маржинальная прибыль – это:
a)	сумма постоянных затрат и прибыли;
b)	разница между постоянными  и переменными затратами;
c)	разница между выручкой от продаж и постоянными затратами.

7. Маржинальная  прибыль у нормально функционирующего предприятия за один и тот же период времени:
a)	обычно выше прибыли от реализации продукции;
b)	как правило, ниже прибыли от продаж;
c)	должен быть равен прибыли от реализации продукции, товаров и услуг.

8. В условиях недозагрузки резервных мощностей, с позиции системы директ-костинг, нижней границей цены является:
a)	полная себестоимость изделия;
b)	величина переменных затрат.

9. При снятии с производства одного из товаров общая прибыль сократится на:
a)	размер маржинальной прибыли сокращенного товара;
b)	размер прибыли от сокращенного товара;
c)	размер маржинальной себестоимости.

10.	Как изменится прибыль предприятия, если отказаться от производства товара «А»?

 	всего	А	Б	В	
Объем, шт.	 	10	12	10	
Цена, руб.	 	14	10	9	
Выручка, руб.	350	140	120	90	
Затраты переменные, руб.	190	100	60	30	
Затраты постоянные, руб	100	52,63	31,58	15,79	
Затраты полные, руб.	290,00	152,63	91,58	45,79	
Прибыль, руб. 	60	-12,63	28,42	44,21	

a)	увеличиться на 12,63 руб.
b)	уменьшится  на 12,63 руб.
c)	уменьшится на 40 руб.

11. Какой из выпускаемых продуктов делает больший вклад в финансовый результат предприятия.
a)	А;
b)	Б;
c)	В.

12. Точка безубыточности характеризует состояние деловой активности предприятия, при котором:
a)	выручка равна прибыли;
b)	общие затраты равны выручке;
c)	прибыль равна постоянным затратам. 

13.Точка безубыточности в экономической литературе называется также:
a)	порогом рентабельности;
b)	критической точкой;
c)	мертвой точкой;
d)	точкой самоокупаемости;
e)	все вышеперечисленное верно.

14.Точка безубыточности рассчитывается:
a)	в натуральном и стоимостном выражении;
b)	в процентах от выручки.

15. Объем продаж в точке безубыточности равен отношению:
a)	маржинальной прибыли к выручке;
b)	 переменных затрат к постоянным затратам;
c)	постоянных затрат предприятия к маржинальной прибыли на единицу изделия.

16.	Верно ли следующее высказывание: Уровень постоянных затрат свидетельствует о степени предпринимательского риска. Чем выше постоянные затраты, тем больше значение точки безубыточности, и тем значительнее предпринимательский риск.
a)	да;
b)	нет

17.	При увеличении цены реализации значение точки безубыточности
a)	снижается;
b)	увеличивается.

18.	 При снижении переменных затрат на единицу продукции значение точки безубыточности
a)	снижается;
b)	увеличивается.

19. При увеличении постоянных затрат значение точки безубыточности
a)	снижается;
b)	увеличивается.

20.	 Выручка от реализации продукции составляет 2000 рублей, переменные затраты на выпуск составляют 1100 рублей, постоянные затраты предприятия – 860 рублей. Определите точку безубыточности.
a)	1911 рублей;
b)	860 рублей;
c)	Не достаточно данных  для расчета.

21. Предел безопасности (запас финансовой прочности) характеризует:
a)	состояние товарно-материальных запасов;
b)	объем безубыточного снижения деловой активности предприятия;
c)	состояние производственного оборудования.

22. При увеличении затрат точка безубыточности смещается в сторону большего объема выпуска продукции. Как это влияет на запас финансовой прочности:
a)	запас финансовой прочности уменьшается;
b)	запас финансовой прочности увеличивается;
c)	не влияет никак.

23. Какой вариант более рискованный:
a)	запас финансовой прочности равен 12%;
b)	запас финансовой прочности равен 40%.

24. Операционный рычаг отражает предпринимательский риск:
a)	да;
b)	нет.

25. Выбрать вариант, где предприятие имеет больший риск:
a)	операционный рычаг равен 2,4;
b)	операционный рычаг равен 6,6.

26. Влияние операционного рычага: ближе к точке безубыточности:
a)	да; 
b)	нет.

27. Предприятие выпускает и продает изделие «А» по цене 20 руб. При этом средние переменные затраты составляют 14 руб., а постоянные затраты –   60 000 руб. Определите точку безубыточности.
a)	10 000 ед.;
b)	3 000 ед.

28. Предприятие выпускает и продает изделие «А» по цене 800 руб. При этом средние переменные затраты составляют 500 руб., а постоянные затраты – 190 000 руб.  Какое количество изделий «А» предприятие должно продать, чтобы обеспечить получение прибыли в размере 50 000 руб.?
a)	725;
b)	750;
c)	775;
d)	800.

29. Предприятие планирует выпуск и продажу изделий «А» в объеме 750 шт. Планируемые переменные затраты на единицу изделия составляют 500 руб, а общая величина постоянных затрат – 190 000 руб. Планируемая прибыль должна составить 35 000 руб. По какой цене следует продать изделие «А»?
a)	700;
b)	725;
c)	800 .                                                                         

Задание 14.
В таблицах 5.8, 5.9 приведены данные управленческого учета о производстве изделий на фабрике игрушек. Дайте рекомендации, относительно ассортимента выпускаемой продукции. Целесообразно ли выпускать Неваляшку, Чебурашку? Выпуск каких игрушек предпочтительнее увеличивать при условии  наличия спроса?

Таблица 5.8
Данные о производстве изделий
          	Модель	«Неваляшка»	«Чебурашка»	«Шапокляк»	«Крокодил Гена»	Всего	
1	 Продажи, шт.	1 500	1 500	800	800	4 600	
2	 Цена единицы, руб.	135	136	97	125	 	
3	 Выручка от продаж, руб.	202 500	204 000	77 600	100 000	584 100	
4	 Переменные (прямые) затраты, руб.,	82 500	106 500	35 200	42 400	266 600	
 	 в том числе:						
5	  – прямые материалы, руб.	54 000	75 000	24 000	28 000	181 000	
6	 – прямой труд, руб.	28 500	31 500	11 200	14 400	85 600	
7	 Количество машино-часов	750	450	160	240	1 600	
8	Разнесенные постоянные (косвенные) затраты (база распределения - заработная плата рабочих), руб. 	95 887,85	105 981,31	37 682,24	48 448,60	288 000	
9	Затрат всего, руб. (4)+(8)	178 387,85	212 481,31	72 882,24	90 848,60	554 600	
10	 Себестоимость 1 изделия штуки,  руб. (9)/(1)	118,93	141,65	91,10	113,56	 	
11	 Прибыль, руб. (3)-(9)	24 112,15	-8 481,31	4 717,76	9 151,40	29 500	
12	 Рентабельность (прибыль в % к выручке)	11,91	-4,16	6,08	9,15	5,05	
13	Маржинальная прибыль (3)-(4)	120 000	97 500	42 400	57 600	317 500	
14	Норма маржинальной прибыли (13)/(3)	0,59	0,48	0,55	0,58	0,54	

Таблица 5.9
Данные о производстве изделий
          	Модель	«Неваляшка»	«Чебурашка»	«Шапокляк»	«Крокодил Гена»	Всего	
1	 Продажи, шт.	1500	1500	800	800	4 600	
2	   Цена единицы, руб.	135	136	97	125	 	
3	 Выручка от продаж, руб.	202 500	204 000	77 600	100 000	584 100	
4	 Переменные (прямые) затраты, 	82 500	106 500	35 200	42 400	266 600	
 	 в том числе:						
5	  – прямые материалы, руб.	54 000	75 000	24 000	28 000	181 000	
6	 – прямой труд, руб.	28 500	31 500	11200	14400,00	85 600	
7	 Количество машино-часов	750	450	160	240	1600	
8	 Разнесенные постоянные (косвенные) затраты (база распределения – машино-часы), руб.	135 000	81 000	28 800	43 200	288 000	
9	 Затрат всего, руб. (4)+(8)	217 500	187 500	64 000	85 600	554 600	
10	 Себестоимость 1 штуки, руб. (9)/(1)	145	125	80	107	 	
11	 Прибыль, руб. (3)-(9)	-15 000	16 500	13 600	14 400	29 500	
12	 Рентабельность (прибыль в % к выручке)	-7,41	8,09	17,53	14,40	5,05	
13	Маржинальная прибыль (3)-(4)	120 000	97 500	42 400	57 600	317 500	
14	Норма маржинальной прибыли (13)/(3)	0,59	0,48	0,55	0,58	0,54	

Тема 6. Управление закупками, используя систему MRP

Задание 1. Основные параметры и процедура их расчета в системе MRP.
Используя приведенный на рисунке 6.1 алгоритм, рассчитайте основные параметры  в системе MRP, при условии, что: резервный запас равен 5 единицам, заказ (фиксированная партия поставки) – 20 единиц, время выполнения заказа (срок поставки) – 4 недели, начальный свободный остаток запаса - 38 единиц. Расчеты оформите в табл. 6.1.
Таблица 6.1
Процедура MRP - расчета 
 	Показатели	 	недели	
			22	23	24	25	26	27	28	
 	 		 		 		 		 	
1	Спрос на компонент:		 		 		 		 	
	в изделие А		2	5		5	5	4	9	
	в изделие Б		4	4			5	1	1	
	в изделие В		4	6				10		
2	Полная потребность	 								
3	Свободный остаток запаса без учета нового заказа (стр. 7 i-1   – стр. 2i)	 								
4	Чистая потребность                                  (резерв – стр. 3)	 								
5	Планируемое получение заказываемой партии	 								
6	Планируемое размещение нового заказа партии (номер недели, на которой планируется получить -срок поставки)	 								
7	Свободный остаток запаса (стр.3 + стр.5)	38								

Начало

1. Определить полную потребность в материале (компоненте)

2. Определяем свободный остаток запаса без учета нового заказа
СОЗ без учета нового заказа = Текущий запас  (стр. ) – Полная потребность (распределенные ресурсы) (стр. )
Текущий запас = СОЗ в предыдущем периоде

3.Определяем чистую потребность
ЧП = Резерв – Свободный остаток запаса без учета нового заказа

   ЧП  > 0

             Нет                                                                                                                                                   Да

4. Заказ не открывать
Строка 5 = 0

4. Планируем получение заказываемой партии
Строка 5 = объему партии

5..Определяем свободный остаток запаса = свободный остаток запаса без учета нового заказа (строка 3) + планируемое получение заказываемой партии (строка 5)

6. Планируем размещение нового заказа
(номер недели – срок поставки)

Конец

Рис. 6.1. Алгоритм MRP - расчета
Тема 7. Бюджетирование в организации

Задание 1.
Изучите блок-схему составления основных бюджетов предприятия (рис. 7.1). Перечислите основные и операционные бюджеты.

Задание 2
Отметьте знаком «+» в каких бюджетах находят отражение статьи затрат, приведенные в таблице:

Статьи	Бюджет доходов и расходов	Бюджет движения денежных средств	
Амортизация оборудования, зданий сооружений			
Брак в производстве			
Порча имущества и прочие потери			
Накопление товарных запасов			
Покупка основных фондов			
Расходы на капитальный ремонт			
Получение кредита			
Погашение займа			

				Операционные бюджеты										

													 	Основные бюджеты	 		
													 		 		
				Бюджет прямых материальных затрат									 	Бюджет доходов и расходов	 		
													 		 		
Бюджет продаж		Бюджет производства		Бюджет общепроизводст-венных затрат		Бюджет цеховой себестоимости продукции		Бюджет общехозяйственных (управленческих) расходов		 Бюджет коммерческих расходов		 	Бюджет движения денежных средств 	 		
													 		 		
		Бюджет запасов		Бюджет прямых затрат на оплату труда									 	Расчетный баланс	 		

		Корректировки													

			

Рис. 7.1. Блок-схема составления основных бюджетов компании.

Задание 3.
Холдинг Extra сложился путем покупки собственниками компаний из различных отраслей.
На сегодняшний момент холдинг в своей структуре имеет несколько бизнес–направлений: торговля, производство стройматериалов, строительство. Каждое направление состоит из нескольких бизнес–единиц. Задача, которую ставит собственник, - получение прибыли каждой бизнес-единицей, которая является отдельным юридическим лицом.
Для осуществления централизованного управления холдингом была создана Управляющая компания (УК), которая взяла на себя общие функции для всех бизнес-единиц по предоставлению «услуг управления» (служба безопасности, управление персоналом, финансово-экономическая служба).
Для оплаты своих услуг УК выставляет счета на оплату бизнес-единицам. Возможности привлечь внешних подрядчиков или организовать собственные вспомогательные подразделения у бизнес-единиц нет (такова политика собственников холдинга). При этом, на сегодняшний момент не сложилось какой-либо единой справедливой политики определения суммы, на которую выставляются счета отдельным бизнес-единицам.
Первоначально сумма определялась как процент от выручки бизнес-единицы, затем от прибыли бизнес-единицы. В дальнейшем, когда такая система привела к тому, что эти проценты не покрывали величины затрат управляющей компании, эти затраты стали распределять пропорционально сначала выручке, а затем и прибыли. 
Это приводит к конфликтам и нежеланию бизнес – единиц платить за услуги управляющей компании, на определение стоимости которых они не имеют влияния. Возникают отказы от потребления услуг управляющей компании. 
Вопрос. Каким образом организовать взаимодействие управляющей компании и бизнес – единиц так, чтобы, с одной стороны, система была максимально прозрачна и понятна для бизнес-единиц, а с другой стороны, эффективна с точки зрения всего холдинга (с точки зрения управляемости и минимизации административных расходов)?

Контрольные вопросы по курсу «Управление затратами»

1.	Сущность, функции и задачи контроллинга на промышленном предприятии.
2.	Сущность  и задачи управленческого учета. 
3.	Классификации затрат.
4.	Классификация затрат по отношению к объему производства. Способы деления затрат на постоянные и переменные.
5.	Классификация затрат по центрам ответственности. Виды центров ответственности.
6.	Классификация затрат по калькуляционным статьям.
7.	Состав  калькуляционных статей затрат на промышленном предприятии.
8.	Принятие решений при наличии ограничивающих факторов.
9.	Сущность и особенности системы управления затратами «директ-костинг».
10.	Расчет маржинальной прибыли. Что показывает данный показатель?
11.	Анализ взаимосвязи «Затраты – объем выпуска – прибыль». Основные показатели: точка безубыточности, операционный рычаг, запас финансовой прочности.
12.	 Построение и расчет точки безубыточности.
13.	Эффект операционного рычага.
14.	 Факторы,  влияющие на критический объем продаж (объем продаж в точке безубыточности).
15.	Применение системы «директ-костинг» для принятия решений в сфере снабжения.
16.	Применение системы «директ-костинг» для принятия решений в сфере производства.
17.	Применение системы «директ-костинг» для обоснования ценовой политики.
18.	Способы распределение косвенных затрат. 
19.	Двухэтапный процесс распределения затрат.
20.	 АВС-костинг (пооперационный учет затрат). 
21.	Бюджетирование как управленческая технология. 
22.	Структура бюджета. Виды бюджетов.
23.	Основные бюджеты.
24.	Операционные бюджеты.
25.	Сущность концепции бережливого производства.

Предметные области для написания рефератов

1.	Направления снижения затрат на промышленном предприятии.
2.	Повышение оборачиваемости оборотных средств.
3.	Проблема распределения косвенных затрат по целевым издержкам (видам продукции).
4.	Бюджетирование как инструмент мотивации.
5.	Проблемы снижения накладных расходов в промышленности.
6.	Снижение затрат на обслуживание основных фондов.
7.	Контроллинг как инструмент управления предприятием.
8.	Задачи управленческого чета в управлении предприятием.
9.	Пути снижения материальных затрат на промышленном предприятии.
10.	Использование системы директ-костинг в ценообразовании.
11.	Практические задачи в сфере управления затратами на предприятии.
12.	Показатели, отражающие уровень затрат на промышленном предприятии.
13.	Инструменты управления затратами.
14.	Управление коммерческими расходами.
15.	Бюджетирование как инструмент управления затратами.

Рекомендуемая литература

1.	Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии. Учебник. СПб.: Изд-во «Бизнесс-пресса», 2009. 
2.	Карминский А.М., Фалько С.Г., Жевага А.А. Контроллинг. Учебник. Изд-во Форум, 2013. – 336 с.
3.	Денисова И.П. Управление затратами и ценообразование.- М.: Экспертное бюро, 2010.
4.	Герасимова Л.Н. Управленческий учет: теория и практика. Учебник. – Изд-во Феникс, 2011. – 508 с.
5.	Друри К. Управленческий учет для принятия бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 655 с.
6.	Серебренников Г.Г. Управление затратами на предприятии: учебное пособие. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. – 80 с. 
7.	Управление затратами на предприятии: Учебник / Под ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. – 277 с.
8.	Вумек Дж. П., Джонс Д.Т. Бережливое производство. Как избавиться от потерь и добиться процветания вашей компании. - М., 2010. – 476 с.
9.	Хруцкий В.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 464 с.
10.	 Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: ДиС., 2001 – 544с.

Юлия Олеговна Плехова
Андрей Юрьевич Ефимычев
Валентина Сергеевна Кравченко

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ 

Практикум

Министерство образования и науки Российской Федерации
 «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»
                  603950, Нижний Новгород, пр. Гагарина, 23.

Подписано в печать 25.11.2012. Формат  1/16.
Бумага офсетная.  Печать офсетная. Гарнитура Таймс.
Усл.печ.л        . Тираж 300 экз. Заказ №……

Отпечатано в типографии Нижегородского госуниверситета 
им. Н.И. Лобачевского
603600, г. Нижний Новгород, ул. Большая Покровская, 37.
Лицензия ПД № 18-0099 от 14.05.01